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Régimen fiscal de los rendimientos de trabajo vinculados a las acciones
Año de edición 2007
En la presente publicación se analizan los planes de remuneraciones especiales de administradores, personal de alta dirección y trabajadores, vinculados a las acciones de la sociedad (o de una sociedad del grupo). Los mencionados planes de remuneraciones especiales son sistemas complejos, dado que normalmente son plurianuales y tienen en cuenta la permanencia en el puesto de trabajo y la consecución de objetivos empresariales que pueden utilizar múltiples datos o parámetros de referencia. Tanto el análisis teórico de tales planes como la concepción y aplicación práctica deben ser considerados desde las perspectivas mercantil, laboral y fiscal. No obstante, este estudio está concebido y realizado desde el punto de vista del Derecho tributario y especialmente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), que grava los rendimientos de trabajo cualquiera que sea la vía para su obtención: entrega de acciones, concesión de préstamos para su adquisición, otorgamiento de opciones de compra sobre acciones o pago en dinero vinculados al valor de las mismas. Para ello el autor ha pretendido ante todo exponer y analizar su régimen en la Ley 35/2006 reguladora del IRPF, comparando sus preceptos con los contenidos en los anteriores textos reguladores de este impuesto desde 1991.
Índice:
- Capítulo 1. Retribuciones vinculadas a las acciones.
- Reglas de buen gobierno corporativo.
- Vías de remuneraciones vinculadas a las acciones.
- Capítulo 2. Disposiciones específicas de las Leyes de Sociedades Anónimas y del Mercado de Valores.
- Normativa vigente desde 1 de enero de 2000.
- Normativa anterior a 1 de enero de 2000.
- Capítulo 3. Entrega de acciones.
- Calificación como rendimiento de trabajo en especie.
- Exención parcial.
- Valoración de las acciones.
- Reducción aplicable.
- Imputación del rendimiento y devengo del impuesto.
- Ingresos a cuenta.
- Incidencia de cláusulas de limitación a la transmisibilidad de las acciones y de pactos sobre la transmisión.
- Capítulo 4. Evolución de las disposiciones sobre entrega de acciones.
- Introducción. Comparación de la Ley 35/2006 y su reglamento con las anteriores leyes y textos reglamentarios del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
- Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
- Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Redacción inicial y modificaciones posteriores.
- Ley 18/1991, de 8 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y modificaciones posteriores.
- Capítulo 5. Concesión o gestión de préstamos para la adquisición de acciones.
- Planteamiento general.
- Exclusión de los supuestos de asistencia financiera.
- Posible calificación como renta de trabajo en especie y su valoración.
- Préstamos concedidos por un tercero.
- Posible aplicación de la exención parcial y del porcentaje de reducción del rendimiento.
- Régimen especial de los préstamos concedidos antes de 1 de enero de 1992
- Incidencia de cláusulas de limitación de la transmisibilidad de las acciones y de pactos sobre la transmisión.
- Evolución de las normas sobre préstamos para adquisición de acciones: comparación de la Ley 35/2006 con las anteriores Leyes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
- Capítulo 6. Opciones de compra de acciones.
- Introducción. Opciones habituales.
- Posible calificación como renta de trabajo en especie.
- Valoración de los rendimientos del ejercicio de opciones de compra sobre acciones. Remisión.
- Aplicación de la reducción y limitación de su cuantía.
- Imputación del rendimiento y devengo del impuesto.
- Ingresos a cuenta. Remisión.
- ¿Se aplica la exención parcial a las acciones obtenidas por ejercicio de opciones de compra?
- ¿Puede ser calificada la opción de compra de acciones como remuneración en especie del beneficiario?
- Regulación fiscal de las opciones sobre compra de acciones: comparación de la Ley 35/2006 con las anteriores Leyes del Impuesto sobre la Renta. de las Personas Físicas
- Capítulo 7. Retribuciones dinerarias referenciadas al valor de la acción.
- Capítulo 8. Cobertura financiera de las futuras retribuciones.
- Capítulo 9. Incumplimiento de las obligaciones tributarias y posible comisión de delito.
- Capítulo 10. Algunas conclusiones.
- Bibliografía seleccionada.